El diseño de un sistema de acumulación de
costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las operaciones
ejecutadas por una compañía manufacturera. Ejemplos de industrias que usan el
sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero,
productos químicos y textiles.
Costeo por procesos.
El costeo por procesos es un sistema de
acumulación de costos de producción por departamento o centro de costo.
¿Qué es un departamento?
Un departamento es una división funcional
principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en un
departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros
de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de
costos, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por
departamentos.
Por ejemplo:
El departamento de “ensamblaje” de una
compañía manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros de
costos:
- Disposición de materiales.
- Alambrado.
- Soldadura.
Objetivo del costeo por procesos.
Un sistema de costos por procesos determina
como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período.
La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio,
el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar
el ingreso.
Durante un cierto período algunas unidades
serán empezadas, pero no todas serán terminadas al final de él. En consecuencia
, cada departamento determina qué parte de ñps costos incurridos en el
departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las
terminadas.
Veamos un ejemplo al respecto:
Supongamos que durante el mes de abril, 2000
unidades fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos
durante el mes fueron los siguientes:
Materiales
|
$2000
|
Mano de obra
|
$1000
|
Indirectos de Fabricación
|
$500
|
Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se
las transfirió al Departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los $2000
de materiales, $1000 de la mano de obra
y $500 de costos indirectos de fabricación se aplica a las 1000 unidades
terminadas y transferidas y qué parte se aplica a las otras 1000 unidades en
proceso. Cada departamento preparará un
informe del costo de producción.
Características de un sistema de
costos por procesos.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de
las unidades a través de varias operaciones o departamentos, sumándosele más
costos adicionales en la medida en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se
bsan en relación entre los costos incurridos en un período de tiempo y las
unidades terminadas en el mismo período.
Un sistema de costos por procesos tienen las
siguientes características:
- Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
- Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.
- Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período.
- Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.
- Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.
- Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción.
Producción por departamentos.
En un sistema de costos por procesos se pone
énfasis en los departamentos o en los centros de costos.
En cada departamento o centro de costos se
realizan diferentes procesos o funciones, tales como mezcaldo en el Depatamento
A y refinamiento en el Departamento B. Un producto generalmente fluye a través
de dos o más departamentos o centros d costo antes de que llegue al almacén de
artículos terminados.
Los costos materiales , mano de obra e
indirectos de fabricación producidos en
cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando
las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento
del proceso acompañadas de sus costos correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se
convierte en materia prima del siguiente hasta que se conviertan en artículos
termnados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando
los artículos fluyen a través de los departamentos.
El manejo departamental de los costos de
producción se ilustra en el siguiente ejemplo:
Datos:
La Compañía “X” produce el producto Z, el cual
requiere ser procesado en los departamentos A y B. Durante febrero, 4500
unidades fueron puestas en producción y terminadas durante el mes.
Los costos fueron los siguientes:
Materiales $9000
Mano de obra $7875
Costos indirectos: $5625.
Trabajo en proceso departamento A.
Costo Total
|
Costo Unitario
|
Computo del costo unitario.
|
|
Materiales puestos en producción.
|
$9000
|
$2.00
|
($9000/4500)
|
Mano de obra
|
$7875
|
$1.75
|
($7875/4500)
|
Indirectos de fabricación
|
$5625
|
$1.25
|
($5625/4500)
|
Total
|
$22500
|
$5.00
|
El costo unitario se determina :
COSTO UNITARIO= COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS
Cuando las 4500 unidades iniciales son
terminadas, se les transfiere al Departamento B. En este ejemplo no hubo
unidades en proceso al principio o al fin del periodo, hubieran sido necesarias
evaluaciones adicionales y cálculo para poder asignar los ostos a las unidades
en proceso y a las transferidas al siguiente departamento.
Al fin del período se prepara un informe del
costo de producción en cada departamento. El informe (el que se explica más
adelante) se usa en el cálculo de los costos total y unitario.
Flujo físico.
En un sistema de costos por procesos las
unidades y los costos fluyen juntos.
La siguiente ecuación resume el flujo físico
de las unidades en el departamento.
Unidades iniciales en proceso
|
Unidades transferidas afuera
|
|
+ Unidades que empiezan el proceso o son
recibidas de otros departamentos.
|
=
|
+ Unidades terminadas y aún no transferidas
|
+ Unidades finales en proceso
|
Esta ecuación muestra cómo las unidades
recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un departamento. Un
departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si todas
las unidades terminadas son transferidas no habrá unidades “aún a la mano”. Si
todos los componentes menos uno son conocidos , puede calcularse el componente
desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un
departamento.
La compañía Vinjoan tenía en el Departamento A
2000 unidades en proceso en proceso al principio del mes, inició la elaboración
con 6000 unidades durante el mes y tenía 3000 unidades en proceso al fin del
mes. TODAS las unidades fueron transferidas al departamento B. Reemplazando
todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente
desconocido(unidades transferidas afuera).
La siguiente ecuación resume el flujo físico
de las unidades en el departamento.
Unidades iniciales en proceso 2000
|
Unidades transferidas afuera
?
|
|
+ Unidades que empiezan el proceso o son
recibidas de otros departamentos. 6000
|
=
|
+ Unidades terminadas y aún no transferidas
3000
|
+ Unidades finales en proceso
?
|
||
8000
|
3000
|
|
8000-3000
|
=
|
?
|
5000
|
=
|
?
|
La entrada y salida de costos se refleja en la
cuenta de trabajo en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita
por costos de producción (materiales, mano de obra, indirectos de fabricación)
y costos transferidas al departamento. Cuando las unidades terminadas son
transferidas, el trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con
esas unidades terminadas.
Un producto puede influir a través de la
fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de
productos más conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo.
El mismo sistema de costos por procesos puede
ser usado en todos los flujos del producto.
En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales
se ubican en el primer departamento del proceso y fluyen a través de cada
departamento de la fábica, los materiales adicionales pueden o no se agregados
en los otros departamentos. Todos los artículos producidos van a los mismos
procesos, en la misma secuencia.
Diagrama del flujo secuencial del producto.
|
Un FLUJO PARALELO del
producto , la materia prima inicial se agrega durante diferentes procesos,
empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o
procesos finales.
En un FLUJO SELECTIVO del
producto, varios artículos se producen a partir de materias primas iniciales.
El producto final se determina en el proceso por el que pasa. Cada proceso
producirá un diferente producto terminado.
|
El costo de
los materiales que se va a cargar puede obtenerse por varios métodos:
- Pueden enviarse a los departamentos requisiciones individuales de materiales, por tanto el total de todas las requisiciones es el costo total de los materiales.
- El costo de los materiales usados puede determinarse sumando las compras al inventario inicial y restando el inventario final, la diferencia son los materiales gastados.
- Cuando hay un uso continuo de materiales idénticos, el uso diario o semanal puede obtenerse de los informes de consumo.
- En algunas industrias, tales como las farmacéuticas y las relacionadas con la energía, se pueden usar especificaciones o fórmulas para determinar el tipo y cantidad de materiales usados.
El método para computar el costo de
los materiales no afecta la contabilizacion del costo de los
materiales en la cuenta de trabajo en proceso.
Veamos los asientos contables del
registro de mano de obra.
El asiento para distribuir los costos de la
mano de obra por $5000 en el Departamento A, por $6200 en el Departamento B y por
$4800 en el Departamento C, es como sigue:
Concepto
|
Parcial
|
Debe
|
Haber
|
Trabajo en proceso
|
16000
|
||
Departamento A
|
5000
|
||
Departamento B
|
6200
|
||
Departamento C
|
4800
|
||
Nómina
|
16000
|
Indirectos de fabricación.
En un sistema de costos por procesos, los
costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos
métodos siguientes.
El primero: aplica los costos indirectos de
fabricación al trabajo en proceso con base a una tasa predeterminada, el
asiento quedaría.
Concepto
|
Parcial
|
Debe
|
Haber
|
Trabajo en proceso
|
24000
|
||
Departamento A
|
7500
|
||
Departamento B
|
9300
|
||
Departamento C
|
7200
|
||
Costos indirectos de producción
|
24000
|
Es apropiada una tasa de costos indirectos de
fabricación cuando el volumen de la producción o de los costos indirectos de
fabricación fluctúan sustancialmente de mes a mes.
El uso de la tasa predeterminada elimina las
distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales situaciones.
El segundo método aplica los costos indirectos
de fabricación reales incurridos al trabajo en proceso . Este método es
adecuado cuando el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación
permanecen relativamente constantes de mes a mes.
Cualquier método puede usarse en un sistema de
costos por procesos cuando hay una producción continua.
El informe del costo de producción.
El informe del costo de producción es un
análisis de las actividades del departamento o centro del costo durante un
período. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costo se
presentan de acuerdo con los elementos del costo.
El informe del costo de producción
generalmente contiene las siguientes tres relaciones:
- Cantidades (unidades de entrada y de salida)
- Costos para contabilizar (costo de entrada)
- Costos contabilizados(costo de producción)
Ejemplo de un informe de costo de producción:
Compañía X
Departamento A
|
Departamento B
|
|
Unidades
|
||
Inicio del proceso
|
60000
|
|
Recibidas del depto. A
|
46000
|
|
Transferidas al departamento B
|
46000
|
|
Transferidas al departamento de artículos
terminados.
|
40000
|
|
Unidades al final del proceso
|
||
Depto. A 0.40 de terminación por mano de
obra e indirectos
|
14000
|
|
Depto. B 0.33 terminación por mano de obra e
indirectos.
|
6000
|
|
Costos
|
||
Materiales
|
31200
|
0
|
Mano de obra
|
36120
|
35700
|
Indirectos
|
34572
|
31920
|
Cantidades:
Contabiliza el flujo físico de las unidades
dentro y fuera de los departamentos.
Producción equivalente(unidades):
El concepto de producción equivalente es
básico en el costeo por procesos. En la mayoría de los casos todas las unidades
no son terminadas durante el período. Luego, hay unidades que aún están en
proceso en distintas fases de la produccipón. Todas las unidades deben
expresarse en función de unidades terminadas, para determinar los costos
unirtarios. La producción equivalente es la presentación de las unidades
incompletas en términos de unidades terminadas.
Como el nivel de terminación de los materiales
y los costos de conversión es difícilmente
el mismo, se necesitan dos cómputos separados de la producción
equivalente.
Los materiales son agregados en un punto
específico de la producción o al principio o al final del proceso. Si los
materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajo en proceso
tendrán los costos de los materiales completos.
Para los costos de mano de obra y los indirectos de fabricación se
supone que se aplican uniformemente a lo largo del proceso.
El total de unidades equivalentes de
producción para cada elemento del costo se encuentra sumando el número de
unidades terminadas con las unidades equivalentes del trabajo en proceso.
Total de unidades equivalentes=Número de
unidades terminadas + unidades equivalentes del trabajo en proceso
Las unidades en proceso son convertidas en
unidades equivalentes multiplicando las unidades en proceso por el porcentaje
de terminación.
Unidades equivalentes=unidades en proceso * el porcentaje de
terminación.
Costos para contabilizar.
Esta sección del informe sobre el costo de
producción indica qué costos fueron acumulados por el departamento. Estos puden
haberle sido transferidos durante el perído y/o agregados por el departamento
durante el mismo. Los costos unitarios discriminados por elementos, también se
presentan en esta sección.
Los cómputos del costo unitario para el primer
departamento del proceso son los siguientes:
1.Costo unitario de materiales=
|
Costo materiales agregados durante el
período/ unidades equivalentes por materiales.
|
|
2.Costo unitario de mano de obra=
|
Costo de la mano de obra agregada durante el
período/ unidades equivalentes por mano de obra.
|
|
3.Costos indirectos unitarios=
|
Costos indirectos de fabricación agregados
en el período/ unidades equivalentes por indirectos.
|
|
4.Costo unitario total=
|
1+2+3
|
Los cálculos del costo unitario para los
departamentos siguientes se computan como sigue:
COSTO DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR.
1.Costo unitario que le transfirieron=
|
Costo por unidades que le han transferido en
el período/ unidades totales en el departamento..
|
|
COSTO DE ESTE DEPARTAMENTO
2.Costo unitario de materiales=
|
Costo de los materiales agregados durante el
período / unidades equivalentes por materiales.
|
|
3.Costo unitario de mano de obra=
|
Costo de mano de obra agregada durante el
período / unidades equivalentes por mano de obra
|
|
4.Costos indirectos unitarios=
|
Costos indirectos de fabricación agregados
en el período/ unidades equivalentes por indirectos.
|
|
5.Costo unitario total=
|
1+2+3+4
|
Título: “LA NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE UN
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. (BASES)”
Aportado por:
María González - megp_us@yahoo.com
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