1.1. Departamentalización de los costos indirectos (Tasas Múltiples)
Neuner en
una forma muy clara expone que el uso de una tasa general o única de
costos indirectos para toda la producción de una empresa es aplicable
por empresas que tienen pocos productos, y en aquellas en que los
productos pasan por las mismas operaciones o departamentos de la
fábrica; aún cuando considera que este método no es satisfactorio para
fines de control administrativo, porque no se logra localizar
efectivamente las ineficiencias en los departamentos en que las mismas
ocurren. A tal efecto, señala el autor, que en la mayoría de las grandes empresas manufactureras, se agrupan o asignan los costos indirectos sobre una base departamental, de tal forma que el área de producción o la “fábrica” de la empresa deberán ser clasificadas en departamentos. Concluye
el autor señalando que departamentalizar los costos indirectos de
fabricación resulta conveniente para el logro de una aplicación más
exacta de los mismos a los distintos trabajos, así como también, su
importancia radica en que la gerencia puede localizar mejor las causas
(por departamentos) de las variaciones entre los costos indirectos
estimados y los costos indirectos real, en virtud de la complejidad de
este tercer elemento del costo que exige un mayor esfuerzo en cuanto a
su control y reducción(1982).
Por su parte, Hargadon y Múnera comparten
la opinión anteriormente expuesta en lo que respecta a considerar que
es en las empresas de cierta magnitud y/o en empresas en cuyo proceso
productivo se requiere de varias operaciones distintas donde se aconseja
registrar y acumular los costos de fabricación por departamentos,
en aras de poder hacer responsables a los distintos departamentos de
los costos en que incurren, lo que permitirá su mejor control, debido a
que muchos costos indirectos no se manejan con exactitud. En tal sentido cada departamento que se cree con la departamentalización, debe contar con un jefe o responsable de los costos en que se incurran o asignen a su departamento (1992).
Asimismo,
los autores mencionados coinciden en que el primer paso relacionado con
la departamentalización de los costos consiste en establecer los
departamentos (o centros de costos) que se han de reconocer,
determinando el número de departamentos de producción, así como, de
servicios con los que contará la empresa.
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS: Conocidos también como departamentos de operación, se
definen como aquellos en los que se realizan operaciones de fabricación
o aquellos realmente dedicados a la labor de fabricar los artículos
terminados. En otras palabras,
son aquellos donde ocurre la conversión del material en los nuevos
productos, es decir donde se lleva a cabo la producción.
Es preciso mencionar, que se predeterminarán tantas tasas de costos indirectos como departamentos productivos se establezcan.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: Aquellos
cuyas actividades facilitan las operaciones reales de fabricación, ya
que suministran asistencia indirecta, apoyo o servicio indispensable
para que la fábrica pueda cumplir su cometido. Son los que brindan beneficios a los departamentos de producción y/o a los departamentos de servicios. Son conocidos también como departamentos de apoyo. Son ejemplo de éstos el
departamento de mantenimiento, el departamento de servicios públicos,
el departamento de contabilidad de costos, el departamento de servicios
médicos, entre otros.
Es
de hacer notar que cuando se establece este tipo de departamento, se
debe considerar la agrupación de servicios similares en un solo
departamento, con la finalidad de no complicar el funcionamiento del
sistema departamentalizado de costos indirectos. Sin embargo si algún
servicio es de considerable importancia en cuanto a costos, en relación a
algún otro servicio de naturaleza similar, se debe crear un
departamento sólo para ese servicio, con la intención de ejercer un
mejor y mayor control sobre él.
Establecen Polimeni y otros que
en vista de que los departamentos productivos se benefician de manera
directa de los departamentos de servicios, el total de costos
presupuestados para operar estos últimos deberá asignarse a los
departamentos de producción. Así,
una vez que se asigna el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios a los de producción, puede calcularse la tasa
de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada
departamento de producción (1994).
Es
imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los
departamentos de servicios y de producción antes de iniciar el proceso
de asignación. Para dicha
asignación hay que analizar diversas posibilidades de asociación y/o
identificación que pueda verificarse entre los departamentos de
servicios hacia los departamentos productivos. De
tal forma, que el total de costos presupuestados de un departamento de
servicios que pueda asociarse con un departamento de producción
específico debe asignarse en forma directa a ese departamento.
En
caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y
variables de un departamento de servicios no pueda asociarse de manera
directa con un departamento específico se hace utilizando una base que
tenga alguna relación (correlación) entre los servicios prestados y los
costos unitarios. Por ejemplo: metros cuadrados, número de trabajadores, kilovatios consumidos, costo de los activos, entre otros.
Cuando se ha determinado una base de asignación, deberá seleccionarse un método de asignación. Los
siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de
costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de
producción:
1) Método Directo.
2) Método Escalonado, de paso abajo, o secuencial.
3) Método Algebraico, del álgebra lineal, recíproco o matricial.
1) MÉTODO DIRECTO:
Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen únicamente a los departamentos de producción. Polimeni y otros expresan
que el método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para
asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios, debido a su sencillez matemática y facilidad de aplicación (1994).
Concretamente,
este método consiste en asignar el total de costos presupuestados de
los departamentos de servicios, de manera directa a los departamentos de
producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos
de servicios a otros departamentos de servicios.
DEPARTAMENTO S DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
X A
Y B
2) MÉTODO ESCALONADO O SECUENCIAL:
El
método escalonado o secuencial es más exacto que el método directo
cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de carácter
similar, puesto que toma en consideración los servicios proporcionados
por un departamento de servicios a otro. Asimismo, la autora Rayburn
establece que en el uso de este método es al contador de costos a quien
le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron los costos de
todos los departamentos de servicios a los demás departamentos (1987).
La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los siguientes criterios:
Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero.
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1.
Una limitación en el empleo de este método radica, según señalan Hargadon y Múnera
en que pueden existir varios departamentos de servicios que presten
mayor cantidad de servicio a igual cantidad de otros departamentos, no
obstante tal obstáculo se resuelve utilizando un segundo criterio que
consiste en transferir los costos de los departamentos de servicios que
presenten costos más elevados (1992).
La
normativa de este método precisa que una vez que son asignados los
costos presupuestados de un departamento de servicios a otros
departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningún
costo adicional presupuestado, en otras palabras, el departamento cuyos
costos presupuestados se le asignaron a otros departamentos, no podrá
recibir ninguna asignación de costos del segundo departamento y los
subsiguientes.
3) Esta
secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos
presupuestados de los departamentos de servicios hayan sido asignados a
los departamentos productivos.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
X A
Y B
3) MÉTODO ALGEBRAICO, DEL ÁLGEBRA LINEAL, RECÍPROCO O MATRICIAL.
De
los tres métodos de asignación, es considerado el más apropiado cuando
existen servicios recíprocos puesto que se considera cualquier servicio
que recíprocamente es prestado entre departamentos de servicios, ya que,
los métodos directo y escalonado ignoran precisamente esta asignación
de servicios recíprocos.
Con
el método algebraico se implementa el uso de “ecuaciones simultáneas”
que permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de
servicios se le asignarán los costos presupuestados del departamento que
suministra el servicio. Cuando
los servicios recíprocos no son amplios, es factible que se alcance una
aproximación aceptable utilizando el método escalonado, ya que, según
lo considera Rayburn,
la mayor exactitud del método se puede lograr únicamente cuando el
nivel del servicio estimado de los departamentos que se los prestan es
mutuamente válido (1987).
Horngren y otros señalan que la implantación del método de asignación recíproca requiere de tres pasos:
1. Expresar
los costos del departamento de servicio y las relaciones recíprocas de
los departamentos de servicio en forma de ecuación lineal.
2. Resolver el sistema de ecuaciones simultáneas para obtener el costo recíproco completo de cada departamento de servicio.
3. En
el caso de que existan más de dos departamentos de servicios con
relaciones recíprocas, se puede hacer uso de programas computarizados
para calcular el costo recíproco de cada departamento.
4. Asignar
el costo recíproco completo de cada departamento de servicio a todos
los demás departamentos (productivos y de servicios), en base a las
unidades de servicio totales proporcionadas a tales departamentos (1996).
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
X A
Y B
PROCEDIMIENTOS PARA LA DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Luego de exponer los métodos de asignación de costos indirectos a los departamentos, a continuación se desarrollan según Hargadon y Múnera,
los procedimientos que se deben seguir antes, durante y al cierre del
ejercicio económico, cuando se departamentalizan los costos de costos
indirectos (1992).
ANTES DEL PERÍODO
Como
se señalara anteriormente el primer paso en la departamentalización
consiste en establecer los departamentos tanto productivos como de
servicios, una vez establecidos los mismos, antes de cada ejercicio económico se debe:
1. Realizar un estudio de la fábrica (generalmente hecho por un ingeniero industrial), donde se establece por ejemplo el número de M2
que mide la fábrica, número de tomacorrientes, lámparas, bombillos,
medidores, trabajadores, costo de los activos, entre muchos otros
factores.
2. Establecer el volumen de producción presupuestado (número de unidades a fabricar), en base al presupuesto de ventas.
3. Establecer
el presupuesto de capacidad o volumen de producción al que va a
trabajar cada departamento productivo y la fábrica en general.
4. Realizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa incurrir.
5. Establecer
el presupuesto de los costos directos de los departamentos (material
indirecto como repuestos, herramientas, combustibles, entre otros, mano
de obra indirecta en todas sus clasificaciones). Se calcula por
departamento y luego se suma partida por partida.
6. Establecer
el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos
(depreciación, seguros, alquileres, propiedad inmobiliaria, impuestos,
agua, luz, teléfono, entre otros). Se calcula en forma total.
7. Prorrateo
o distribución de los costos indirectos a los diversos departamentos
(productivos y de servicios), sobre una base lógica de asignación (M2, número de trabajadores, costo de los activos, entre otros).
8. Transferencia
de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos
productivos, de acuerdo al orden de transferencia y a la base de
distribución seleccionada.
9. Cálculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento productivo.
DURANTE EL PERÍODO
1. Aplicación de los costos indirectos a la producción:
- Cargar
a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa
predeterminada en cada departamento, por el volumen de producción real
logrado.
- Realizar
el registro contable cargando a productos en proceso costos indirectos y
abonando a la cuenta de costos indirectos aplicados por departamento.
1. Registrar los costos indirectos real:
- Llevar un registro auxiliar departamentalizado de los costos directos de los departamentos.
- Distribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma base empleada en el presupuesto.
- Realizar
el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas de
costos indirectos, cargando a la cuenta de costos indirectos real, con
abono a la cuenta respectiva.
AL CIERRE DEL PERÍODO
1. Resumir por departamento todos los costos indirectos reales.
2. Totalizar el registro auxiliar de los costos indirectos reales.
3. Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las siguientes posibilidades:
SI EL VOLUMEN REAL ES IGUAL AL PRESUPUESTADO
1. Comparar los costos indirectos reales con los presupuestados
2. Anotar las diferencias o variaciones
3. Buscar las causas de las variaciones
4. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables
5. Otorgar crédito por las variaciones favorables
6. Realizar
el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta
costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos real
y cargando o acreditando según sea el caso (subaplicación
o sobreaplicación respectivamente), la cuenta de subaplicación o
sobreaplicación , la cual si se considera insignificante, deberá
cerrarse contra la cuenta costo de venta.
SI EL VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO
1. Ajustar el presupuesto original al volumen real logrado.
2. Comparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado.
3. Anotar las diferencias o variaciones.
4. Buscar las causas de las variaciones.
5. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables
6. Otorgar crédito por las variaciones favorables
7. Distribuir el costo de los departamentos de servicio a los productivos para buscar la variación de capacidad
Determinar la variación de capacidad mediante la aplicación de cualquiera de las siguientes fórmulas:
VC= Tasa Fija (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real)
10.Realizar
el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta
costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos
reales y cargando y/o abonando a las cuentas variación presupuesto y
variación capacidad, según hayan sido desfavorables o favorables
respectivamente, luego estas cuentas de variaciones deben cerrarse
contra la cuenta costo de venta al ser consideradas como
insignificantes.
A continuación se desarrolla un ejercicio para aplicar los procedimientos descritos, utilizando el método secuencial de asignación de costos de los departamentos de servicio a los productivos.
La empresa LA DEPARTAMENTAL II
ha dividido su fábrica en dos departamentos productivos Corte y Costura
(P1 y P2) y tres departamentos de servicios Restaurante, Mantenimiento y
Contabilidad de Costos (S1, S2 y S3).
ANTES DEL EJERCICIO
Presenta la siguiente información sobre presupuesto y estudio de la fábrica:
MATERIAL
INDIRECTO
|
MANODE OBRA
I NDI R E C T A
|
M2
|
NRO. TRAB
|
COSTO MAQUINA-
RIA y Equip
| |||
DPTOS.
|
FIJO
|
VARIABLE
|
FIJA
|
VARIABLE
| |||
CORTE
|
12.005
|
4.000
|
9.395
|
11.000
|
800
|
8
|
300.000
|
COSTURA
|
800
|
12.000
|
15.000
|
20.000
|
1.000
|
12
|
1.100.000
|
RESTAURANT
|
1.000
|
2.000
|
38.100
|
10.000
|
1.200
|
5
|
290.000
|
CONT. COSTOS
|
-
|
800
|
52.000
|
400
|
2
|
190.000
| |
MANTENIMIENTO
|
1.200
|
-
|
15.000
|
600
|
3
|
120.000
| |
TOTAL
|
15.005
|
18.800
|
129.495
|
41.000
|
4.000
|
30
|
2.000.000
|
ORDEN DE CIERRE Y BASE DE DISTRIBUCIÓN
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
|
ORDEN DE CIERRE
|
BASE DE DISTRIBUCIÓN
|
RESTAURANTE
|
PRIMERO
|
No. DE TRABAJADORES
|
MANTENIMIENTO
|
SEGUNDO
|
M2
|
CONTABILIDAD DE COSTOS
|
TERCERO
|
EQUITATIVAMENTE
|
Presupuesto del volumen de Producción:
Departamento Corte: 2.000 horas mano obra directa
Departamento Costura: 4.000 horas máquina
Fábrica en General: 8.000 horas mano obra directa
Presupuesto de los costos indirectos de los departamentos:
Depreciación Edificio: 20.000 . (Se distribuye en base a metros)
Depreciación Maquinaria: 20.000 . (se distribuye de cuerdo al costo de la maquinaría)
Luego
de la asignación de costos, el presupuesto original y la tasa
predeterminada en cada departamento productivo se muestran a
continuación:
PARTIDAS COSTOS INDIRECTOS
|
CORTE
|
COSTURA
|
RESTAURANTE
|
CONTAB. DE COSTOS
|
MANTE-NIMIENTO
|
TOTALES
|
MATERIAL INDIRECTO
|
16.005
|
12.800
|
3.000
|
800
|
1.200
|
33.805
|
MANO OBRA INDIRECTA
|
20.395
|
35.000
|
48.100
|
52.000
|
15.000
|
170.495
|
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
|
4.000
|
5.000
|
6.000
|
2.000
|
3.000
|
20.000
|
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
|
3.000
|
11.000
|
2.900
|
1.900
|
1.200
|
20.000
|
TOTALES
|
43.400
|
63.800
|
60.000
|
56.700
|
20.400
|
244.300
|
DISTRIBUCIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
PRIMERO TERCERO SEGUNDO
| ||||||
RESTAURANTE
|
19.200
|
28.800
|
(60.000)
|
4.800
|
7.200
|
-0-
|
MANTENIMIENTO
|
10.036
|
12.546
|
5.018
|
(27.600)
|
-0-
| |
CONTAB. COSTOS
|
33.259
|
33.259
|
(66.518)
|
-0-
| ||
TOTAL PRESUP. COSTOS INDIRECTOS
|
105.895
|
138.405
|
244.300
| |||
PRESUPUESTO VOLUMEN PRODUCCIÓN
|
2.000H
|
4.000H
| ||||
TASA PREDETER-
MINADA COSTOS INDIRECTOS
|
52,9475 $./H
|
34,60125 $./H
| ||||
Los
cálculos realizados para efectuar la distribución de los costos
indirectos a todos los departamentos y la asignación de costos de los
departamentos de servicio a los productivos, se presentan a
continuación:
DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
DEPRECIACIÓN EDIFICIO:
FACTOR DE DISTRIBUCIÓN $20.000 / 4.000 M2 = $5 ./ M2
DEPARTAMENTO
|
M2
|
FACTOR
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
800
|
5
|
4.000
|
COSTURA
|
1.000
|
5
|
5.000
|
RESTAURANTE
|
1.200
|
5
|
6.000
|
CONTAB. COSTOS
|
400
|
5
|
2.000
|
MANTENIMIENTO
|
600
|
5
|
3.000
|
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA:
FACTOR DE DISTRIBUCIÓN $20.000 / $2.000.000 = 0,01
DEPARTAMENTO
|
M2
|
FACTOR
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
300.000
|
0,01
|
3.000
|
COSTURA
|
1.100.000
|
0,01
|
11.000
|
RESTAURANTE
|
290.000
|
0,01
|
2.900
|
CONTAB. COSTOS
|
190.000
|
0,01
|
1.900
|
MANTENIMIENTO
|
120.000
|
0,01
|
1.200
|
ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
Primero: RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores
Factor de Distribución $60.000 ./ 25 Trab.= $2.400 ./Trab.
DEPARTAMENTO
|
NÚMERO DE TRABAJADORES
|
FACTOR
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
8
|
2.400
|
19.200
|
COSTURA
|
12
|
2.400
|
28.800
|
CONTAB. COSTOS
|
2
|
2.400
|
4.800
|
MANTENIMIENTO
|
3
|
2.400
|
7.200
|
Segundo. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados
Factor de Distribución $27.600 / 2.200 m2.= $12,544444444 / m2.
DEPARTAMENTO
|
METROS CUADRADOS
|
FACTOR
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
800
|
12,54444444444
|
10.036
|
COSTURA
|
1.000
|
12,54444444444
|
12.546
|
CONTAB. COSTOS
|
400
|
12,54444444444
|
5.018
|
Tercero: CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente
Factor de Distribución $66.518 ./ 2Dptos.= $33.259 ./Dpto.
DEPARTAMENTO
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
33.259
|
COSTURA
|
33.259
|
DURANTE EL EJERCICIO
1.- Se registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se prepara un:
REGISTRO AUXILIAR DE LOS COSTOS REALES INCURRIDOS
PARTIDAS DE COSTOS INDIRECTOS
|
CORTE
|
COSTU-RA
|
RESTAU-
RANTE
|
CONT. COSTO
|
MANTENI-MIENTO
|
TOTALES
|
MAT. INDIRECT
|
16.400
|
11.950
|
2.750
|
1.300
|
1.150
|
33.550
|
MANO OBRA INDIRECTA
|
20.800
|
37.440
|
48.210
|
52.000
|
12.000
|
170.450
|
DEP. EDIFICIO
|
20.000
| |||||
DEP. MAQUINARIA
|
20.000
| |||||
TOTAL
|
244.000
|
2.- Se aplica los costos indirectos a la producción:
DEPARTAMENTO
|
VOLUMEN REAL
|
TASA PREDETERMINADA
|
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
|
CORTE
|
2.000 h.
|
52,9475$/h.
|
$105.895
|
COSTURA
|
4.000 h.
|
34,60125$/h.
|
138.405
|
TOTALES
|
244.300
|
REGISTROS CONTABLES:
-X-
Inv. productos en Proceso Costos indirectos
|
244.300
| ||
Costos indirectos Aplicados Corte
|
105.895
| ||
Costos indirectos Aplicados Costura
|
138.405
| ||
Para registrar la aplicación de los costos indirectos a la producción
-X-
Costos indirectos Reales
|
244.000
| ||
Inv. Materiales y Suministros
|
33.550
| ||
Dep. Acumul. Edificio
|
20.000
| ||
Dep. Acumul. Maquinaria
|
20.000
| ||
Caja o Banco
|
170.450
| ||
Para registrar los costos indirectos reales incurridos
AL CIERRE DEL EJERCICIO
PRIMER SUPUESTO: VOLUMEN REAL IDÉNTICO AL PRESUPUESTADO
ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO
MAT. INDIR.
|
MANO OBRA INDIRECTA
|
DEPREC. EDIFICIO
|
DEPREC. MAQUINARIA
|
TOTALES
| |
C O R T E
| |||||
PRESUPUESTO
|
16.005
|
20.395
|
4.000
|
3.000
|
43.400
|
REAL
|
16.400
|
20.800
|
4.000
|
3.000
|
44.200
|
VARIACIÓN
|
395 D
|
405D
|
-0-
|
-0-
|
800D
|
C O S T U R A
| |||||
PRESUPUESTO
|
12.800
|
35.000
|
5.000
|
11.000
|
63.800
|
REAL
|
11.950
|
37.440
|
5.000
|
11.000
|
65.390
|
VARIACIÓN
|
850F
|
2.440D
|
-0-
|
-0-
|
1.590D
|
RESTAURANTE
| |||||
PRESUPUESTO
|
3.000
|
48.100
|
6.000
|
2.900
|
60.000
|
REAL
|
2.750
|
48.210
|
6.000
|
2.900
|
59.860
|
VARIACIÓN
|
250F
|
110D
|
-0-
|
-0-
|
140F
|
CONTABILIDAD DE COSTOS
| |||||
PRESUPUESTO
|
800
|
52.000
|
2.000
|
1.900
|
56.700
|
REAL
|
1.300
|
52.000
|
2.000
|
1.900
|
57.200
|
VARIACIÓN
|
500D
|
-0-
|
-0-
|
-0-
|
500D
|
MANTENIMIENTO
| |||||
PRESUPUESTO
|
1.200
|
15.000
|
3.000
|
1.200
|
20.400
|
REAL
|
1.150
|
12.000
|
3.000
|
1.200
|
17.350
|
VARIACIÓN
|
50F
|
3.000F
|
-0-
|
-0-
|
3.050F
|
ASIENTOS DE CIERRE
-X-
Costos indirectos Aplicados Corte
|
105.895
| ||
Costos indirectos Aplicados Costura
|
138.405
| ||
Variación Presupuesto
|
300
| ||
Costos indirectos Reales
|
244.000
| ||
Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos
-X-
Variación de Presupuesto
|
300
| ||
Costo de Venta
|
300
| ||
Para registrar el cierre de la cuenta variación presupuesto
SEGUNDO SUPUESTO: VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO
DEPARTAMENTOS
|
PRESUPUESTO
|
REAL
|
CORTE
|
2.000 HMOD
|
1.800 HMOD
|
COSTURA
|
4.000H MÁQUINA
|
4.300 H MÁQUINA
|
FÁBRICA EN GENERAL
|
8.000 HMOD
|
8.200 HMOD
|
DURANTE EL EJERCICIO
APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTO
|
VOLUMEN REAL
|
TASA
|
APLICACIÓN
|
CORTE
|
1.800h.
|
$52,9475/h.
|
$ 95.305,50
|
COSTURA
|
4.300h.
|
$34,60125 /h.
|
$148.785,37
|
TOTAL
|
$244.090,87
|
ASIENTOS CONTABLES
-X-
Productos en Proceso Costos indirectos
|
244.090,87
| ||
Costos indirectos Aplicados Corte
|
95.305,50
| ||
Costos indirectos Aplicados Costura
|
148.785,37
| ||
Para registrar la aplicación de los costos indirectos a la producción
-X-
Costos indirectos Real
|
244.000
| ||
Inv. de Materiales y suministros
|
33.550
| ||
Dep. Acumul. Edificio
|
20.000
| ||
Dep. Acumul. Maquinaria
|
20.000
| ||
Banco
|
170.450
| ||
Para registrar los costos indirectos real incurrida
AL CIERRE DEL EJERCICIO
AJUSTAR EL PRESUPUESTO ORIGINAL AL VOLUMEN REAL
PORCIÓN DE COSTOS VARIABLES EN EL PRESUPUESTO ORIGINAL
DEPARTAMENTO
|
MATERIAL INDIRECTO
|
MANO OBRA INDIRECTA
|
CORTE
|
4.000
|
11.000
|
COSTURA
|
12.000
|
20.000
|
RESTAURANTE
|
2.000
|
10.000
|
CONT. COSTOS
|
800
|
-0-
|
MANTENIMIENTO
|
-0-
|
-0-
|
CORTE:
MATERIAL INDIRECTO:
$4.000 .
------------ =$ 2 /h.
2.000 h.
$2 /h. * 1.800 h. = $3.600
MANO OBRA INDIRECTA:
$11.000
------------ = $5,50 /h.
2.000 h.
5,50/h. * 1.800 h. = 9.900
COSTURA:
MATERIAL INDIRECTO:
12.000 .
------------ = 3 /h.
4.000 h.
3 /h. * 4.300 h. = 12.900
MANO OBRA INDIRECTA:
20.000
------------ = 5 /h.
4.000 h.
5 /h. * 4.300 h. = 21.500
RESTAURANTE:
MATERIAL INDIRECTO:
2.000
------------ = 0,25 /h.
8.000 h.
0,25 /h. * 8.200 h. = 2.050
MANO OBRA INDIRECTA:
10.000
------------ = 1,25 /h.
8.000 h.
1,25 /h. * 8.200 h. = 10.250
CONTABILIDAD DE COSTOS:
MATERIAL INDIRECTO:
800
------------ = 0,1 /h.
8.000 h.
0,1 /h. * 8.200 h. = 820
Luego
de ajustar la parte variable de los costos de material indirecto y de
mano de obra indirecta al volumen real logrado, a continuación se
muestra la parte fija y variable de dichos costos en cada uno de los
departamentos.
MATERIAL INDIRECTO
|
MANO DE OBRA INDIRECTA
| |||||
DPTOS.
|
FIJO
|
VARIABLE
|
TOTALES
|
FIJA
|
VARIABLE
|
TOTALES
|
CORTE
|
12.005
|
4.000
|
15.605
|
9.395
|
11.000
|
19.295
|
COSTURA
|
800
|
12.000
|
13700
|
15.000
|
20.000
|
36.500
|
RESTAU-
RANT
|
1.000
|
2.000
|
3.050
|
38.100
|
10.000
|
48.350
|
CONT. COSTOS
|
-
|
800
|
820
|
52.000
|
52.000
| |
MANTENI-
MIENTO
|
1.200
|
-
|
1200
|
15.000
|
15.000
| |
TOTAL
|
15.005
|
18.800
|
34.375
|
129.495
|
41.000
|
171.145
|
ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO AJUSTADO
PARTIDAS COSTOS INDIRECTOS
|
CORTE
|
COSTURA
|
RESTAU-
RANTE
|
CONTAB.
DE COSTOS
|
MANTE-NIMIENTO
|
TOTALES
|
MATERIAL INDIRECTO
|
15.605
|
13.700
|
3.050
|
820
|
1.200
|
34.375
|
MANO OBRA INDIRECTA
|
19.295
|
36.500
|
48.350
|
52.000
|
15.000
|
171.145
|
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
|
4.000
|
5.000
|
6.000
|
2.000
|
3.000
|
20.000
|
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
|
3.000
|
11.000
|
2.900
|
1.900
|
1.200
|
20.000
|
TOTALES
|
41.900
|
66.200
|
60.300
|
56.720
|
20.400
|
245.520
|
DISTRIBUCIÓN DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
PRIMERO SEGUNDO TERCERO
| ||||||
RESTAURANTE
|
19.296
|
28.944
|
(60.300)
|
4.824
|
7.236
|
-0-
|
MANTENIMIENTO
|
10.049,45
|
12.561,81
|
5.024,74
|
(27.636)
|
-0-
| |
CONTAB. COSTOS
|
33.284,37
|
33.284,37
|
(66.568,74)
|
-0-
| ||
TOTAL PRESUP. COSTOS INDIRECTOS
|
104.529,8
|
140.990,18
|
245.520
| |||
PRESUPUESTO VOLUMEN PRODUCCIÓN
|
1.800h.
|
4.300h.
| ||||
TASA AJUSTADA
DE COSTOS INDIRECTOS
|
58,072122 Bs./h.
|
32,788413 Bs./h.
| ||||
Los
cálculos realizados para efectuar la distribución de los costos
indirectos a todos los departamentos y la asignación de costos de los
departamentos de servicio a los productivos, se presentan a
continuación:
DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
FACTOR DE DISTRIBUCIÓN 20.000 / 4.000 M2 = 5 / M2
DEPARTAMENTO
|
M2
|
FACTOR
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
800
|
5
|
4.000
|
COSTURA
|
1.000
|
5
|
5.000
|
RESTAURANTE
|
1.200
|
5
|
6.000
|
CONTAB. COSTOS
|
400
|
5
|
2.000
|
MANTENIMIENTO
|
600
|
5
|
3.000
|
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA:
FACTOR DE DISTRIBUCIÓN 20.000 / 2.000.000 = 0,01
DEPARTAMENTO
|
M2
|
FACTOR
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
300.000
|
0,01
|
3.000
|
COSTURA
|
1.100.000
|
0,01
|
11.000
|
RESTAURANTE
|
290.000
|
0,01
|
2.900
|
CONTAB. COSTOS
|
190.000
|
0,01
|
1.900
|
MANTENIMIENTO
|
120.000
|
0,01
|
1.200
|
ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
1ero. RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores
Factor de Distribución 60.300 / 25 Trab.= 2.412 /Trab.
DEPARTAMENTO
|
NÚMERO DE TRABAJADORES
|
FACTOR
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
8
|
2.412
|
19.296
|
COSTURA
|
12
|
2.412
|
28.944
|
CONTAB. COSTOS
|
2
|
2.412
|
4.824
|
MANTENIMIENTO
|
3
|
2.412
|
7.236
|
2do. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados
Factor de Distribución 27.636/ 2.200 m2.= 12,5618181818/m2.
DEPARTAMENTO
|
METROS CUADRADOS
|
FACTOR
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
800
|
12,5618181818
|
10.049,45
|
COSTURA
|
1.000
|
12,5618181818
|
12.561,81
|
CONTAB. COSTOS
|
400
|
12,5618181818
|
5.024,74
|
3ERO. CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente
Factor de Distribución 66.568,74 / 2Dptos.= 33.284,37 /Dpto.
DEPARTAMENTO
|
COSTO ASIGNADO
|
CORTE
|
33.284,37
|
COSTURA
|
33.284,37
|
AL CIERRE DEL EJERCICIO
ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO
MAT. INDIRE.
|
MANO OBRA INDIRECTA
|
DEPREC. EDIFICIO
|
DEPREC. MAQUINARIA
|
TOTALES
| |
C O R T E
| |||||
PRESUPUESTO
|
15.605
|
19.295
|
4.000
|
3.000
|
41.900
|
REAL
|
16.400
|
20.800
|
4.000
|
3.000
|
44.200
|
VARIACIÓN
|
795 D
|
1.505D
|
-0-
|
-0-
|
2.300D
|
C O S T U R A
| |||||
PRESUPUESTO
|
13.700
|
36.500
|
5.000
|
11.000
|
66.200
|
REAL
|
11.950
|
37.440
|
5.000
|
11.000
|
65.390
|
VARIACIÓN
|
1.750F
|
940D
|
-0-
|
-0-
|
810F
|
RESTAURANTE
| |||||
PRESUPUESTO
|
3.050
|
48.350
|
6.000
|
2.900
|
60.300
|
REAL
|
2.750
|
48.210
|
6.000
|
2.900
|
59.860
|
VARIACIÓN
|
300F
|
140f
|
-0-
|
-0-
|
440F
|
CONTABILIDAD DECOSTOS
| |||||
PRESUPUESTO
|
820
|
52.000
|
2.000
|
1.900
|
56.720
|
REAL
|
1.300
|
52.000
|
2.000
|
1.900
|
57.200
|
VARIACIÓN
|
480D
|
-0-
|
-0-
|
-0-
|
480D
|
MANTENIMIENTO
| |||||
PRESUPUESTO
|
1.200
|
15.000
|
3.000
|
1.200
|
20.400
|
REAL
|
1.150
|
12.000
|
3.000
|
1.200
|
17.350
|
VARIACIÓN
|
50F
|
3.000F
|
-0-
|
-0-
|
3.050F
|
DESFAVORABLES
|
FAVORABLES
|
VARIACIÓN NETA
|
2.300
|
810
|
1.490 D
|
480
|
440
|
40 D
|
3050
|
3.050F
| |
TOTAL 2.780
|
TOTAL 4.300
|
TOTAL 1.520 F
|
DETERMINACIÓN DE LA VARIACIÓN DE CAPACIDAD
UNA FORMA:
COSTOS NDIRECTOS APLICADOS CORTE 95.305,50
COSTOSINDIRECTOSPRESUPUESTO
AJUSTADO CORTE 104.529.82
9.224,32 D
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS COSTURA 148.785,37
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTO AJUSTADO COSTURA140.990,18
7.795,19 F
VARIACIÓN CAPACIDAD CORTE
|
9.224,32 D
|
VARIACIÓN CAPACIDAD COSTURA
|
7.795,19 F
|
VARIACIÓN NETA CAPACIDAD
|
1.429,13 D
|
OTRA FORMA:
(Tasa Original - Tasa Ajustada) * Volumen Real
CORTE
|
COSTURA
| |
TASA ORIGINAL
|
52,9475
|
34,60125
|
TASA AJUSTADA
|
58,072122
|
32,788413
|
DIFERENCIA
|
5,124622
|
1,812809
|
VOLUMEN REAL
|
1.800
|
4.300
|
VARIACIÓN CAPACIDAD
|
9.224,32 D
|
7.795,19 F
|
VARIACIÓN NETA CAPACIDAD
|
1.429,13D
|
Una
vez obtenidas las variaciones de presupuesto y capacidad, se suman
algebraicamente para obtener la variación neta en los costos indirectos,
que también se obtiene restando a los costos indirectos real, los
costos indirectos aplicados en el ejercicio, con la finalidad de poder
realizar los asientos de cierre, por lo tanto:
VARIACIÓN PRESUPUESTO
|
1.520 F
|
VARIACIÓN CAPACIDAD
|
1.429,13 D
|
VARIACIÓN NETA
|
90,87 F
|
COSTOS INDIRECTOS REAL
|
244.000
|
COSTOS INDIRECTOS APLICADA
|
244.090,87
|
VARIACIÓN NETA (SOBREAPLICACIÓN)
|
90,87 F
|
ASIENTOS DE CIERRE
-X-
Costos indirectos Aplicada Corte
|
95.305,50
| |||
Costos indirectos Aplicada Costura
|
148.785,37
| |||
Variación Capacidad Corte
|
9.224,32
| |||
Variación Capacidad Costura
|
7.795,19
| |||
Variación Presupuesto
|
1.520
| |||
Costos indirectos Real
|
244.000
| |||
Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos real y aplicada
-X-
Variación Presupuesto
|
1.520
| |||
Variación Capacidad Costura
|
7.795,19
| |||
Variación Capacidad Corte
|
9.224,32
| |||
Costo de Venta
|
90,87
| |||
Para registrar el cierre de la variación de presupuesto y de capacidad
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