COMPARACION DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS
MEDIANTE EL PROMEDIO PONDERADO Y EL PEPS (de la empresa YTO departamentos 1
y 2)
|
|
Costo Total Transferido
|
/
|
Unid. Term. y Transf..
|
=
|
Costo Unitario
|
|
Promedio Ponderado:
Departamento 1
Departamento 2
PEPS
Departamento 1 de:
Inventario inicial
Producción corriente
Departamento 2 de:
Inventario inicial
Producción corriente
*Aproximadamente
|
$259,000
$497,200
$ 40,220
$220,356
$ 79,046
$419,860
|
|
35,000
44,000
4,000
31,000
6,000
38,000
|
|
$ 7.40
$11.30
$10.06*
$ 7.11*
$13.17*
$11.05*
|
CONCEPTO:
Los
productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma
materia prima y/o proceso de manufactura.
La producción conjunta es cuando se fabrican productos
utilizando las mismas materias primas, mano de obra y gastos de fabricación.
Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son
productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
CARACTERISTICAS:
Los productos conjuntos tienen una relación física que
requiere un procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos
conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos al mismo
tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las
cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.
La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un
punto de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como
tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del
punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque
pueden identificarse con los productos específicos.
Ninguno de los productos conjuntos es
significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Esta es la
característica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE
SEPARACION:
Una
dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles;
es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con
algunos de los productos que se ésta produciendo en forma simultánea. Por
ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar,
extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por
ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces
denominados costos separables) son aquellos que se incurren para producir productos
individuales después de haber surgido (llamado el punto de separación) de
materias primas comunes y/o proceso de manufactura común. Los costos de
procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de
obra directa e indirectos de fabricación adicionales incurridos para los
productos identificables después del punto de separación en contraste con los
costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los
productos antes del punto de separación.
A continuación mostraremos un proceso de manufactura
para una empresa manufacturera de carne.
Son
aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa por la
cual fue establecida.
Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el
producto principal.
En la industria maderera; la madera es el producto
principal.
Coproducto: Son aquellos artículos de un mismo producto, de
importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el
principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones
semejantes.
También se refieren a la producción de dos o más
artículos al mismo tiempo, pero no necesariamente de las mismas operaciones de
elaboración o de la misma materia prima.
Ejemplo: en las operaciones modernas, es posible
obtener tablas de roble, pino y nogal al mismo tiempo pero de árboles
diferentes (materia prima diferente).
Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma
materia prima y que resulta de la disgregación de esta, en cierto proceso
productivo. Generalmente los diversos productos resultantes, con la aplicación
de satisfacción de necesidades diversas, representan una importancia
determinada entre si, superior a la que corresponde a los subproductos.
El costo de los productos conexos están formados de
dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o
sea hasta el momento en que se separan o
dividen los productos del proceso central de producción.
La segunda corresponde al costo del proceso especial
que cada uno de ellos requiere para encontrarse en artículos vendibles. Así,
pues, el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del
costo entre los diferentes productos conexos que han seguido un mismo proceso
hasta el momento de la separación principal.
Bases
para apreciar a cada uno el costos común:
Factor físico: pero relativo, área, volumen o
contenidos físico.
Valor relativo en el punto de separación.
Precio de venta relativo después de los artículos que
han procesado separadamente.
Subproducto: Son productos secundarios, de valor de venta
limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta
mayor, conocidos como productos principales; los subproductos se producen a
efecto de:
Disponer más provechosamente del desperdicio o
desechos derivados de los productos principales.
Utilizar los costos fijos que constituyen y que no se
recuperan, debido a que la fabricación de los artículos principales no utiliza
totalmente la capacidad productiva de la planta.
La producción de subproductos debe limitarse de
acuerdo con las posibilidades de venta y de acuerdo con el volumen de
desperdicio, desecho y capacidad no utilizada.
En
este tipo de empresa se producen costos de producción conjunta, es decir, los
costos que se incurren en la producción de dos o más productos de un valor
comercial significativo, son costos indivisibles incurridos hasta el momento en
que pueden ser identificados los productos.
La determinación del tipo de bien obtenido en la
producción conjunta es importante porque dependiendo si se trata de un producto
principal o conexo, le corresponderá un método de determinación de costo
distinto lo cual tendrá un efecto en la determinación de las utilidades.
Método de asignación de
costo de productos conexos: La NIC. 2 inventarios
expresa que el costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se
trata de producción conjunta no existe garantía que los costos fluyan al
producto en función a la base de asignada, por cuanto en el acto de producción
convergen simultáneamente materiales, mano y cargos. En conclusión la base sobre
la cual se asignará el costo total a los productos conexos será una base
arbitraria.
El objeto de determinar el costo de éstos productos es
asignar una parte de los costos conexos a cada producto conexo de forma que
pueda calcularse el costo unitario del mismo y prepararse el Estado de
resultados
Para solucionar los problemas se recurre a
procedimientos que garanticen hasta donde sea razonable, que la distribución
sea lo menos arbitraria posible existiendo dos criterios básicos:
En proporción al beneficio atribuible a cada uno por
el uso de los elementos conjuntos de producción principalmente de los
materiales contenidos y de los volúmenes de producción de cada artículo.
Conocido también como el método de la medición física de la producción, asigna
los costos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir,
kilos, toneladas, etc. , costo unitario medio o factor no puede emplearse
cuando la producción consta de distintos tipos de unidades, a menos que se les
pueda igualar. Sin embargo debemos precisar que su empleo se justifica muy
pocas veces.
En la proporción a sus posibilidades de absorber los
costos a través de sus precios de ventas relativos. Conocido como el método del
mercado de ventas (valor de mercado o bruto o de venta relativo), presupone la
existencia de una relación entre el precio y el costo, sin tales costos no
podría haber ventas y mientras elevado es el precio de ventas más costoso es
producirlo. Cuando uno o más productos requieren procedimiento adicional,
después del punto de separación, se varía un poco el método debido a que los
costos por procesamiento adicionales se restan de los precios de venta. La
resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica a
la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conjuntos.
Método de asignación de
costo de subproductos: Se presentará una breve
descripción de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de
producción, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser:
Subproducto, producto que tiene un valor comercial
importante.
Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es
insignificante.
Desperdicio, si no tiene ningún valor de venta.
El método de costeo del subproducto y desecho
presupone que tiene algún valor de mercado. Para Raybune existen dos métodos
únicamente, dentro de las cuales pueden presentarse otras situaciones entre las
cuales tenemos:
Se les asigna un costo de inventario.
En
este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento
en que se producen. Este valor es el valor de mercado de los subproductos menos
el costo de materia, mano de obra y gastos generales empleados en su
procesamiento posterior.
Se venda sin un procesamiento adicional
En este caso estamos hablando de verdaderos
desperdicios de producción, que representan una recuperación de los costos
incurridos en la obtención de los productos principales. Por tanto el valor
neto de realización, se cargará al costo del subproducto con crédito al costo
de proceso.
Se venda con un procesamiento adicional
Se deberá asignar un costo que comprenda los costos
estimados de transformación adicional y los de transformación y los costos
directos estimados. El valor original asignados al subproducto debe ser aquel
que represente de deducir los costos adicionales estimados.
No se les asigne ningún valor:
Se
venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su
precio de venta incierto.
En este caso no es posible asignar al subproducto un
valor por cuanto el precio neto se desconoce, ya que ni siquiera existe la
certeza de poder efectuarla. Cuando se venda el subproducto se rebajará el
costo de producción de este período si la venta es por una cantidad física
equivalente a la cantidad del subproducto que se obtiene periódicamente. En
caso contrario se acredita directamente a una cuenta de ingresos.
El
objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una
parte de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda
calcularse los costos unitarios; el problema radica en la asignación de los
costos; la asignación de los costos conjuntos a los productos, emplea los
siguientes métodos:
Valor de venta Relativo de
la Producción: Multiplicando el número
de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la
producción. La porción de los costos conexos totales, asignada a cada producto
es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada
producto y el valor de venta de toda la producción, relación entre el precio y
el costo. Esto no implica que los costos de producción sean la base para fijar
los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a
basarse en la competencia industrial, en los suministros en existencia, en las
condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones.
Bajo este método, los productos o líneas de producción
se cargan “con lo que se soportan”. Esto da como resultado una igualdad de
márgenes de utilidad de los productos es decir, rendimiento bruto sobre las
ventas.
COMPAÑÍA DE TRABAJO KORI
Método del valor de venta relativo
para la asignación de los costos conexos
|
Clasificación de las hojas de tabaco
|
Cantidades clasificadas producidas
|
Precio de Vta. Unitario
|
Valor de mercado de la producción clasificada
|
Porcentaje del total
|
Costo total asignado
|
Costo unitario
|
|
1
2
3
|
14.000
4.000
2.000
16,000
|
$ 55
$ 30
$ 22
|
$
770,000
120,000
44,000
934,000
|
82.40
12.90
4.70
|
$
560,320
87,720
31,960
680,000
|
40.020
21.930
15.980
|
Método del valor de venta relativo
para la asignación de los costos conexos
(Procesamiento adicional después del punto de
separación)
|
Producto
|
Precio de venta
en $
|
Costos de proceso por unidad después del punto de
separación
|
Contribución neta por unidad al punto de separación
|
Unidades producidas
|
Contribución total al punto de separación
|
Contribuc. . del producto
|
Asignación de los costos conexos
|
Costo unitario del producto
|
|
4
8
Total
|
400
250
|
100
0
|
300
250
|
10,000
6,000
16,000
|
3’000,000
1’500,000
4’500,000
|
66.70
33.30
100.00
|
2’000,000
1’000,000
3’000,000
|
200
167
|
Medición Física de la
Producción: Bajo este método, los costos conexos se
asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción,
es decir, libras, toneladas, galones, etc. Este método generalmente no puede
emplearse cuando la producción consiste de distintos tipos de unidades. El uso
de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy
pocas veces. Generalmente es ilógico suponer que las unidades físicas tienen
igual valor.
COMPAÑÍA EBANO DE
FABRICACION DE COQUE
Base de unidades físicas para la asignación
de los costos conexos
|
PRODUCTO
|
PESO DEL PRODUCTO
|
PORCENTAJE
|
COSTO ASIGNADO AL PRODUCTO
|
|
Coque
Alquitrán
Gas
Otros productos
Desperdicios
Total
|
1,300
150
300
100
100
______
1,950
|
70.27
8.11
16.22
5.41
0.00
_______
100.00
|
562.17
64.86
129.73
43.24
_______
800.00
|
Medición del costo unitario
promedio: Según este método, no se hace ningún esfuerzo
por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos. En su
lugar se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para
propósitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente es que
puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos
específicos, los costos unitarios son tan satisfactorios como cualquier otra
base para medición de los ingresos, siempre que se usan en forma consistente.
Un ejemplo del uso de este método en un aserradero es el que se da a
continuación:
Producción
total en metros
cuadrados
de tabla, 6’000,000 6’000,000
Costo
conexos totales 15,000’000,000
Costo
por millar de metros
cuadrados
$ 2,500.00
EJEMPLO DE COSTOS CONJUNTO,
CASO PRACTICO:
La
compañía Omega produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para
aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de
820,000 galones se empezó en el departamento 1. En este (punto de separación)
surgieron tres productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envío a los siguientes
departamentos para completar su procesamiento:
|
Departamento
|
Producto final
|
Galones recibidos
|
|
2
3
4
|
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
|
280,000
340,000
200,000
|
|
Total
|
820,000
|
|
Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan
con Omega compañía.
|
Departamento
|
Costos de producción
|
Costos totales de la venta
|
Valor de mercado en la separación
|
Valor final del mercado después del procesamiento
adicional
|
|
1
2
3
4
Total
|
$ 164,000
50,000
30,000
35,000
279,000
|
---
$ 4,000
1,000
5,000
10,000
|
---
$ 0.80
0.70
0.95
|
---
$ 1.15
1.00
1.40
|
Los costos de $164,000 del departamento 1 corresponden
al costo conjunto porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se
relacionan con los tres productos. Los costos de producción del departamento 2
($50,000), departamento 3 ($30,000) y departamento 4 ($35,000) se consideran
costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto de
separación.
Solución
I.- Solución bajo el método de las unidades producidas;
donde la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos.
La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas,
galones, etc.; el volumen de producción de los productos conjuntos debe
establecerse en la misma escala.
Fórmula:
|
Asignación del costo conjunto a cada producto
|
=
|
Producción por producto
|
x costo
conjunto
|
|
Total de productos conjuntos
|
De acuerdo a la información que se tiene, se realiza
la asignación de costos conjuntos:
|
Gasolina
|
|
280,000
|
x
$164,000 = $ 56,000
|
|
|
820,000
|
|
Petróleo para calefacción
|
|
340,000
|
x
$164,000 = $ 68,000
|
|
|
820,000
|
|
Combustible para aviones
|
|
200,000
|
x
$164,000 = $ 40,000
|
|
|
820,000
|
||
|
|
|
|
|
Costo conjunto total $164,000
Los costos totales de la elaboración de un producto se
calculan como sigue:
|
Producto
|
Costo conjunto asignado
(Dpto. 1)
|
+
|
Costos de procesamiento adicional
(Dpto. 2,3 y 4)
|
=
|
Costos totales de producción
|
|
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
Total
|
$ 56,000
68,000
40,000
$ 164,000
|
|
$ 50,000
30,000
35,000
$ 115,000
|
|
$ 106,000
98,000
75,000
279,000
|
Se supone que en este método los productos son
homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que
cualquier otro producto del grupo. La característica más interesante de este
método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos
conjuntos con base a la cantidad producida es que no se considera la capacidad
del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se
les asignara el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se
venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden
como carne molida.
II.- Solución bajo
el método de valores de mercado e el punto de separación; este es el método
de asignación más común, que consiste al conocer el valor de mercado en el
punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los lo productos
conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el
valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción
de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de
mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales
para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.
Fórmula
|
Asignación de costos conjuntos a cada producto
|
=
|
Valor total de mercado de cada producto*
|
x costos
conjuntos
|
|
Valor total de mercado de todos los productos
|
* valor total de mercado de cada producto = unidades
producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto
+ valor total de mercado de todos los productos = suma
de los valores de mercado de todos los productos individuales
Desarrollo.
Primero se calcula el valor total de mercado de cada
producto conjunto en el punto de separación:
|
Producto
|
Unidades producidas de cada producto
|
x
|
Valor unitario de mercado de cada producto en el
punto de separación
|
=
|
Valor total de mercado de cada producto en el punto
de separación
|
|
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
|
$ 280,000
340,000
200,000
|
|
$ 0.80
0.70
0.95
|
|
$ 224,000
238,000
190,000
|
|
Valor total de mercado de
todos los productos
|
$ 652,000
|
||||
Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor
de costo conjunto que va asignarse a cada producto conjunto:
|
Producto
|
Proporción
|
x
|
Costo
conjunto
|
=
|
Asignación del costo conjunto
|
|
Gasolina
|
$224,000
|
x
|
$ 164,000
|
=
|
$ 56,344
|
|
$652,000
|
|||||
|
Petróleo para calefacción
|
$238,000
|
x
|
$ 164,000
|
=
|
$ 59,865
|
|
$652,000
|
|||||
|
Combustible para aviones
|
$190,000
|
x
|
$ 164,000
|
=
|
$ 47,791
|
|
$652,000
|
|||||
|
Total
|
|
|
|
|
$ 164,000
|
Tercero y último, se obtiene el costo total de
fabricación de los productos conjuntos sumando sólo los costos de procesamiento
adicional a los conjuntos asignados. (Los costos de venta son gastos de venta,
no costos de producción).
|
Producto
|
Costo conjunto asignado
(Dpto. 1)
|
+
|
Costos de procesamiento adicional
(Dpto. 2,3 y 4)
|
=
|
Costos totales de la producción
|
|
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
|
$ 56,344
59,865
47,791
|
|
$ 50,000
30,000
35,000
|
|
$ 106,344
89,865
82,791
|
|
Total
|
164,000
|
|
115,000
|
|
279,000
|
Se necesitan los siguientes cálculos de soporte:
|
(A)
Producto
|
(B)
Unidades
Producidas
|
(C)
Valor de mercado final por unidad
|
(D)
Valor de mercado total y final
(B) x (C)
|
(E)
Procesamiento adicional total y gastos de venta
|
(F)
Valor de mercado total hipotético de cada producto
conjunto
(D)-(E)
|
|
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
|
280,000
340,000
200,000
|
$ 1.15
1.00
1.40
|
$ 322,000
340,000
280,000
|
$ 54,000(a)
31,000(b)
40,000(c)
|
$ 268,000
309,000
240,000
|
|
TOTAL
|
|
|
|
|
$ 817,000
|
(a) $50,000 + $4,000
(b) $30,000 + $1,000
(c) $35,000 + $5,000
Para obtener el costo total de fabricación de los
productos, sólo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos
conjuntos, como sigue:
|
Producto
|
Costo conjunto asignado
(Dpto. 1)
|
+
|
Costos de procesamiento adicional
(Dpto. 2,3,y 4)
|
=
|
Costos totales de la producción
|
|
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
|
$ 53,797
62,027
48,176
|
|
$ 50,000
30,000
35,000
|
|
$ 103,797
92,027
83,176
|
|
Total
|
$ 164,000
|
|
$ 115,000
|
|
$ 279,000
|
(d) III.- Solución bajo el método del valor neto realizable;
este se utiliza cuando no se conoce el valor de mercado en el punto de
separación, bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional
estimado y de venta se deduce del valor
de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el
punto de separación.
(d)Fórmula:
(d)
(d)
FORMULA
Valor
del Mercado hipotético del producto
Costo Conjunto Asignado =
----------------------------------------------------------------------
Valor del mercado hipotético total
de los productos
268,000
Gasolina = ---------------- X 164,000
= 53,797
817,000
309,000
Gasolina = ---------------- X 164,000
= 62,027
817,000
240,000
Gasolina = ---------------- X 164,000
= 48,176
817,000
Para obtener el costo total de fabricación de los
productos, sólo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos
conjuntos, como sigue:
|
Producto
|
Costo conjunto asignado
(Dpto. 1)
|
+
|
Costos de procesamiento adicional
(Dpto. 2,3,y 4)
|
=
|
Costos totales de la producción
|
|
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
|
$ 53,797
62,027
48,176
|
|
$ 50,000
30,000
35,000
|
|
$ 103,797
92,027
83,176
|
|
Total
|
$ 164,000
|
|
$ 115,000
|
|
$ 279,000
|
La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de
separación y del valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los
productos conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de generación de
ingresos de los productos individuales.
Los
subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de
manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los
productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo
general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de
asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos
conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos
categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
producen:
Categoría 1:Los subproductos
se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se
venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas
reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos
administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede
presentarse en el estado de ingresos como:
Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras
ventas” (parte superior del estado de ingresos) o en “Otros ingresos” (parte
inferior del estado de ingresos).
Una deducción del costo de los artículos vendidos del
producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta
son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de
ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento
adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se
transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un
subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:
Costos totales de producción:
Departamento 1 $31,500
Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30 de mano de
obra directa
y $10 de costos
indirectos de fabricación) 100
Unidades del producto principal:
Producidas 18,000
Vendidas 15,000
Inventario final 3,000
Unidades del subproducto:
Producidas 2,800
Vendidas 2,500
Inventario final 300
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:
Producto principal $ 3,250
Subproducto 500
Ingresos por ventas reales:
Productos principales (15,000 unidades c/u a $2.50) $37,500
Subproducto (2,500 unidades c/u a $0.90) 2,250
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%
Ignore los impuestos sobre la renta.
Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
Ventas (producto principal) $37,500
Costos de venta del producto principal:
Costo totales
de producción $31,500
Menos:
Inventario final (3,000 x $1.75*) 5,250
Costo total
de venta del producto principal 26,250
Utilidad bruta $11,250
Gastos de mercadeo y administrativos del producto
principal 3,250
Utilidad operacional 8,000
Otras utilidades:
Utilidad neta
de los subproductos ($2,250- ($100 + $500)) 1,650
Utilidad neta $ 9,650
* $31,500 / 18,000 = $1.75
Ingreso neto de subproductos tratado como una
deducción del costo de artículos vendidos del producto principal:
Ventas(producto principal) $37,500
Costo de venta del producto principal $31,500
Menos: Inventario final 5,250
Costo total
de venta del producto principal 26,250
Menos ingreso
neto por subproducto 1,650
24,600
Utilidad bruta $12,900
Gastos de mercadeo y administrativos del producto
principal 3,250
Utilidad neta $ 9,650
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los
métodos en la categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea
significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El
valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de
ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto
principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal
se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes
métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá
de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas
del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento
adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable
resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del
producto principal.
Ejemplo.
Método del valor neto realizable:
Ventas (productos principales) $37,500
Costos de venta de los productos principales:
Costos
totales de producción $31,500
Valor del
subproducto producido($2,520*-
($100+500) 1,920
Costos netos de producción $29,580
Menos: Inventario final (3,000 x $1.643º) 4,929 24,651
Utilidad
bruta $12,849
Gastos de mercadeo y administrativos del producto
principal 3,250
Utilidad
neta $ 9,599
* 2,800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad =
$2,520 (valor de venta esperado)
º $29,580 / 18,000 unidades = $1.643 por unidad
Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás a
partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del
subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta
los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del
subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el
subproducto hasta el punto de separación.
El costo conjunto asignado a la producción del
subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se
carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de
procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de
separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las
utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas
del producto principal.
Ejemplo:
Método del costo de reversión:
Ventas:
Producto
principal $37,500
Subproducto
2,250 $39,750
Costos de venta del producto principal y subproducto:
Costos de producción:
Producto
principal (véase el plan A) $30,088
Subproducto
(véase el plan B) 1,512 $31,600
Menos inventario final:
Producción principal (($30,088/18,000) x 3,000) $ 5,015
Subproducto (($1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177
26,423
Utilidad bruta $13,327
Gastos de mercadeo y administrativos:
Producto principal $ 3,250
Subproducto
500 3,750
Utilidad
neta $ 9,577
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento $31,500
Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos
producidos:
Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800
unidades
producidas x $0.90 por unidad) $2,520
Menos: Costos
esperados de procesamiento adicional
(Departamento 2) $ 100
Utilidad bruta
esperada de los subproductos
(40% x
$2,520)
1,008 1,108 1,412
Costo de producción del producto principal $30,088
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el
plan A) $ 1,412
Costos de procesamiento adicional después del punto de
separación,
departamento 2 100
Costos de producción del subproducto $ 1,512
CASOS PRACTICOS:
1.-
La compañía Sol Perú, que tiene un proceso de producción del cual se generan
tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos.
La asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el
final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los
productos conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los
departamentos 2, 3 y 4 respectivamente. En el punto de separación, la compañía
podría vender P a $4.50, R a $2.75 y T a $3.20. el departamento 1 terminó y
transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo
total de $225,000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1
para P, R y T es de 2, 5 y 3 respectivamente.
Se pide:
Asignar los costos conjuntos entre los tres productos
conjuntos, con base en el :
Método del valor de mercado en el punto de separación.
Método de las unidades producidas.
Desarrollo:
a)
|
Asignación de costos conjuntos a cada producto
|
=
|
Valor total de mercado de cada producto
|
x costos
conjuntos
|
|
Valor total de mercado de todos los productos
|
|
Producto
|
Proporción
|
x
|
Costo
conjunto
|
=
|
Asignación del costo conjunto
|
|
P
|
$ 67,500
|
x
|
$ 225,000
|
=
|
$ 62,596.60
|
|
$242,625
|
|||||
|
R
|
$103,125
|
x
|
$ 225,000
|
=
|
$ 95,633.69
|
|
$242,625
|
|||||
|
T
|
$ 72,000
|
x
|
$ 225,000
|
=
|
$ 66,769.71
|
|
$242,625
|
|||||
|
Total
|
|
|
|
|
$ 225,000.00
|
Valor
total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto
x
Valor unitario de mercado de cada
producto
Valor
total de mercado de todos los productos = suma de los valores totales de
mercado de cada producto.
|
Producto
|
Unidades producidas de cada producto
|
x
|
Valor unitario de mercado
|
=
|
Valor total de mercado
|
|
P
R
T
|
15,000(a)
37,500(b)
22,500(c)
|
|
$ 4.50
2.75
3.20
|
|
$ 67,500
103,125
72,000
|
|
Valor total de mercado de
todos los productos
|
$242,625
|
||||
(a)75,000 x 20%
(b)75,000 x 50%
(c)75,000 x 30%
b)
|
Asignación del costo conjunto a cada producto
|
=
|
Producción por producto
|
x costo
conjunto
|
|
Total de productos conjuntos
|
Producto P 2 / 10
x $225,000 =
$ 45,000
Producto R 5 / 10
x $225,000 =
$112,500
Producto T 3 / 10
x $225,000 =
$ 67,500
Total $225,000
*2+5+3=10
2.- La compañía G & Q utiliza un sistema de costeo
por procesos para contabilizar la producción de sus tres diferentes productos:
M, L y C. Los productos se consideran conjuntos en el primer departamento
(Dpto. 1), en donde los productos se separan al final del procesamiento. El
producto M no requiere proceso adicional después del punto de separación,
mientras que los productos L y C se envían a los departamentos 2A y 2B,
respectivamente, para procesamiento adicional.
Se dispone la siguiente información sobre costos e
ingresos:
|
Producto
|
Unidades producidas
|
Valor de mercado por unidad al final del
procesamiento
|
|
M
L
C
|
80,000
70,000
90,000
|
$20
30
25
|
|
Departamento
|
Costo del departamento por unidad
|
|
1
2A
2B
|
$12
8
6
|
Se pide asignar los costos conjuntos del departamento
1 utilizando el método del valor neto
realizable.
Desarrollo:
¨
Total de unidades producidas en el departamento 1:
|
Producto
|
Unidades producidas
|
|
M
L
C
Total
|
80,000
70,000
90,000
240,000
|
¨
Costos conjuntos del departamento 1:
240,000 unidades producidas x $12 por unidad =
$2’880,000
¨
Costos de procesamiento adicional:
|
Producto
|
Unidades
|
x
|
Costo de procesamiento adicional por unidad
|
=
|
Costo total de procesamiento adicional
|
|
L
C
|
70,000
90,000
|
|
$8
6
|
|
$560,000
540,000
|
Cálculos:
¨
Asignación de los costos conjuntos a cada producto:
|
Producto
|
Proporción
|
x
|
Costo
conjunto
|
=
|
Asignación del costo conjunto
|
|
M
|
$1’600,000(1)
|
x
|
$2’880,000
|
=
|
$ 950,103
|
|
$4’850,000(4)
|
|||||
|
L
|
$1’540,000(2)
|
x
|
$2’880,000
|
=
|
$ 914,474
|
|
$4’850,000(4)
|
|||||
|
C
|
$1’710,000(3)
|
x
|
$2’880,000
|
=
|
$1’015,423
|
|
$4,850,000(4)
|
|||||
|
Total
|
|
|
|
|
$2’880,000
|
3.- La
compañía Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta la siguiente
información:
Productos
principales:
Unidades
vendidas 20,000
Unidades
producidas 25,000
Precio de
venta por unidad $ 10
Gastos de
mercadeo y administrativos $ 60,000
Costos
totales de producción en el departamento 1 $150,000
Subproducto:
Unidades
vendidas 900
Unidades
producidas 1,200
Precio de
venta por unidad $ 3
Gastos de
mercadeo y administrativos $ 300
Costos de
procesamiento adicional en el departamento 2 $ 800
Utilidad
bruta esperada 30%
Los
productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1.
El subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional,
mientras que los productos principales no lo requieren. No existen inventarios
iniciales ni finales de trabajo en proceso. Ignore los impuestos sobre la
renta.
Se pide
preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes
supuestos.
Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingreso
Ingreso neto de los subproductos, tratado como una
deducción del costo de los artículos vendidos de los productos principales
vendidos
Valor esperado del subproducto producido, tratado como
una deducción de los costos totales de producción empleando el:
Método del valor neto realizable
Método del costo de reversión.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro
ingreso:
Ventas (productos principales) (20,000 x $10) $200,000
Costos de los productos principales vendidos:
Costos
totales de producción
$150,000
Menos
inventario final (5,000 x $6.00*) 30,000
Costo
total del producto principal vendido 120,000
Utilidad
bruta 80,000
Gastos de mercadeo y administrativos de los productos
principales 60,000
Utilidad
operacional $ 20,000
Otras utilidades:
Utilidad neta
por subproducto (2,700º - ($300 +
$800)) 1,600
Utilidad neta $ 21,600
* 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por unidad
º 900 unidades x $3 por unidad = $2,700
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una
deducción del costo de los artículos vendidos la venta de productos
principales.
Ventas (productos principales) $200,000
Costos de venta de los productos principales:
Costos totales
de producción
$150,000
Menos
inventario final (véase parte a) 30,000
Costo total de venta de lo productos principales $120,000
Menos: utilidad neta por subproducto (véase parte a) 1,600 118,400
Utilidad bruta $ 81,600
Gastos de mercadeo y administrativos de los productos
principales 60,000
Utilidad neta $ 21,600
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el método
del valor neto realizable, tratado como una deducción de los costos totales de
producción:
Ventas (productos principales) $
200,000
Costo de venta de los productos principales:
Costos totales de producción $150,000
Valor del subproducto producido
($3,600*-($300+$800)) 2,500
Costos netos de producción
147,500
Menos: inventario final (5,000 x $5.90º) 29,500 118,000
Utilidad
bruta $ 82,000
Gastos de mercadeo y administrativos de los productos
principales 60,000
Utilidad neta $ 22,000
* 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad =
$3,600
º $147,500 / 25,000 por unidad = $5.90 por unidad
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el
método de costeo de reversión, tratado como una deducción de los costos totales
de producción:
Ventas:
Producto
principal (20,000 x $10) $200,000
Subproducto
(900 x $3) 2,700 $202,700
Costos de ventas del producto principal y del
subproducto:
Costos de
producción:
Producto
principal (véase plan A)
$148,280
Subproducto
(véase plan B) 2,520
$150,800
Menos inventario final:
Prod.
principal (($148,280 / 25,000) x 5,000)
29,656
Subproducto
(($2,520 / 1,200) x 300) 300 30,286 120,514
Utilidad
bruta $ 82,186
Gastos de mercadeo y administrativos:
Producto principal
$ 60,000
Subproducto 300 $ 60,300
Utilidad neta $ 21,886
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento 1 $150,000
Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos
producidos:
Ingreso estimado por ventas del subproducto (1,200
unidades
producidas x $3.00 por unidad)
$3,600
Menos: Costos esperados de procesamiento
adicional
(Departamento 2)
$ 800
Utilidad bruta
esperada de los subproductos
(30% x
$3,600)
1,080 1,880 1,720
Costo de producción del producto principal $ 148,280
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el
plan A) $ 1,720
Costos de procesamiento adicional después del punto de
separación,
departamento 1 800
Costos de producción del subproducto
$
2,520
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